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關(guān)于高溫津貼與防暑降溫費的熱點回應(yīng)

發(fā)布日期：2020-08-18 瀏覽次數(shù)：字號：〖默認大超大〗

　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<防暑降溫措施管理辦法>的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)第十七條規(guī)定：勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。
　　1、納入工資總額的高溫津貼是否直接在企業(yè)所得稅前扣除？
　　答：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　因此，用人單位向勞動者發(fā)放納入工資總額計算的高溫補貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　2、防暑降溫費和高溫津貼是否需要繳納個人所得稅？
　　答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第三項規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，免征個人所得稅；根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助。
　　因此，企業(yè)向員工發(fā)放的防暑降溫費不屬于免繳個人所得稅的項目，應(yīng)并入員工當月的工資薪金計算繳納個人所得稅。
　　同樣，高溫津貼屬于工資，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第一項規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)當繳納個人所得稅。
　　3、企業(yè)支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費能否直接稅前扣除？
　　答：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
　　因此，企業(yè)為職工支付的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當按照職工福利費扣除限額標準在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
　　4、企業(yè)發(fā)生的勞動保護支出中涉及的防暑降溫費能否直接稅前扣除？
　　答：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
　　參照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條釋義，企業(yè)準予稅前扣除的勞動保護支出應(yīng)滿足以下條件：一、必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出。二、必須是合理的支出。三、必須是勞動保護支出。勞動保護支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。
　　因此，企業(yè)勞動保護支出中實際發(fā)生的合理的防暑降溫費可以直接在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。

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