常財(cái)庫(kù)〔2013〕12號(hào)

各相關(guān)事業(yè)單位：

    根據(jù)新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）文件精神，以及常州市市級(jí)國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就市級(jí)國(guó)庫(kù)管理制度改革會(huì)計(jì)核算辦法中涉及事業(yè)單位部分補(bǔ)充規(guī)定如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

    一、國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)

    （一）財(cái)政授權(quán)支付有關(guān)業(yè)務(wù)

    1.收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度

    借：零余額賬戶用款額度

      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付

          事業(yè)收入——財(cái)政授權(quán)支付

    2.財(cái)政授權(quán)支付支出

    借：事業(yè)支出

      貸：零余額賬戶用款額度

    提取現(xiàn)金時(shí)：

    借：現(xiàn)金

      貸：零余額賬戶用款額度

    3.財(cái)政資金由代理銀行支付后，發(fā)生授權(quán)支付款項(xiàng)退回時(shí)，作相反分錄。

    借：零余額賬戶用款額度

      貸：事業(yè)支出

    現(xiàn)金繳入零余額賬戶時(shí)：

    借：零余額賬戶用款額度

      貸：現(xiàn)金

    4.年終，注銷尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度

    借：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付

        事業(yè)收入——財(cái)政授權(quán)支付

      貸：零余額賬戶用款額度

    （二）財(cái)政直接支付有關(guān)業(yè)務(wù)

    1.收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)財(cái)政直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄。

    2.財(cái)政直接支付支出

    借：事業(yè)支出

      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

    事業(yè)收入——財(cái)政直接支付

    3.財(cái)政資金由代理銀行支付后，發(fā)生直接支付款項(xiàng)退回時(shí)，作相反分錄。

    借：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

        事業(yè)收入——財(cái)政直接支付

      貸：事業(yè)支出

    4.年終，注銷尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄。

    二、取消基本賬戶單位特殊會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)

    （一）繳入政府非稅收入專戶的歷年結(jié)余

    1.將基本賬戶上的歷年結(jié)余繳入政府非稅收入專戶時(shí)

    借：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（歷年結(jié)余）

      貸：銀行存款

    2.收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)歷年結(jié)余用款額度

    （1）財(cái)政授權(quán)支付用款額度

    借：零余額賬戶用款額度

      貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（歷年結(jié)余）

    （2）財(cái)政直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄

    3．使用歷年結(jié)余收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)

    （1）財(cái)政授權(quán)支付支出

    借：事業(yè)支出

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）財(cái)政直接支付支出

    借：事業(yè)支出

      貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（歷年結(jié)余）

    4．年終，注銷尚未使用的歷年結(jié)余用款額度

    （1）授權(quán)支付用款額度

    借：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（歷年結(jié)余）

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄

    （二）繳入政府非稅收入專戶的暫存款

    1.將暫存款繳入政府非稅收入專戶時(shí)

    借：其他應(yīng)收款­——財(cái)政專戶（暫存款收費(fèi)項(xiàng)目）

      貸：其他應(yīng)付款——×××

    2.收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)暫存款用款額度

    （1）財(cái)政授權(quán)支付用款額度

    借：零余額賬戶用款額度

      貸：其他應(yīng)收款­——財(cái)政專戶（暫存款收費(fèi)項(xiàng)目）

    （2）財(cái)政直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄

    3．支付暫存款

    （1）財(cái)政授權(quán)支付支出

    借：其他應(yīng)付款——×××

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）財(cái)政直接支付支出

    借：其他應(yīng)付款——×××

      貸：其他應(yīng)收款­——財(cái)政專戶（暫存款收費(fèi)項(xiàng)目）

    4．年終，注銷尚未使用的暫存款用款額度

    （1）財(cái)政授權(quán)支付用款額度

    借：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（暫存款收費(fèi)項(xiàng)目）

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）財(cái)政直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄

    （三）繳入政府非稅收入專戶的經(jīng)營(yíng)性收入

    1.將經(jīng)營(yíng)性收入繳入政府非稅收入專戶時(shí)

    借：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（經(jīng)營(yíng)性收入）

      貸：經(jīng)營(yíng)收入

    2.收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)性收入用款額度

    （1）財(cái)政授權(quán)支付用款額度

    借：零余額賬戶用款額度

      貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（經(jīng)營(yíng)性收入）

    （2）財(cái)政直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄

    3.使用經(jīng)營(yíng)性收入收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)

    （1）財(cái)政授權(quán)支付支出

    借：經(jīng)營(yíng)支出

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）財(cái)政直接支付支出

    借：經(jīng)營(yíng)支出

      貸：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（經(jīng)營(yíng)性收入）

    4.年終，注銷尚未使用的經(jīng)營(yíng)性收入用款額度

    （1）財(cái)政授權(quán)支付用款額度

    借：其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（經(jīng)營(yíng)性收入）

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）財(cái)政直接支付用款額度

    不做會(huì)計(jì)分錄

    （四）財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)

    1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬

    （1）按應(yīng)發(fā)工資金額

    借：事業(yè)支出

        經(jīng)營(yíng)支出

      貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）

                      ——地方津貼補(bǔ)貼

                      ——其他個(gè)人收入

    （2）同時(shí)，按個(gè)人扣款金額

    借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）、地方津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入等（注：個(gè)人扣款部分）

      貸：其他應(yīng)付款——住房公積金（注：個(gè)人扣款部分）

                    ——養(yǎng)老金（注：個(gè)人扣款部分）

                    ——失業(yè)保險(xiǎn)金（注：個(gè)人扣款部分）

                    ——醫(yī)療保險(xiǎn)（注：個(gè)人扣款部分）

                    ——×××（注：其他個(gè)人扣款項(xiàng)目）

          應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅

    2.財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資后，單位根據(jù)代理銀行的工資發(fā)放明細(xì)清單

    （1）對(duì)實(shí)發(fā)工資部分

    借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）、地方津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入等（注：個(gè)人實(shí)發(fā)部分）

      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

    （2）對(duì)個(gè)人社?？劭?、所得稅、其他扣款等生成財(cái)政授權(quán)支付額度部分，此時(shí)可不單獨(dú)做會(huì)計(jì)分錄，與當(dāng)月財(cái)政部門(mén)批復(fù)下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度合并處理。

    3.財(cái)政支付公積金后，單位根據(jù)住房公積金匯繳明細(xì)清單

    （1）計(jì)提單位應(yīng)繳存公積金

    借：事業(yè)支出——對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出——住房公積金

      貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（注：?jiǎn)挝徊糠郑?

    （2）繳存住房公積金

    借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（注：?jiǎn)挝徊糠郑?

        其他應(yīng)付款——住房公積金（注：個(gè)人扣款部分）

      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

    4.醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)扣繳后，單位根據(jù)相關(guān)票據(jù)

    （1）計(jì)提單位交納的醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等

    借：事業(yè)支出——工資福利支出——社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)

      貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（注：?jiǎn)挝徊糠郑?

    （2）交納醫(yī)保、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等

    借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（注：?jiǎn)挝徊糠郑?

       其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金（注：個(gè)人扣款部分）

                 ——失業(yè)保險(xiǎn)金（注：個(gè)人扣款部分）

                 ——醫(yī)療保險(xiǎn)（注：個(gè)人扣款部分）

      貸：零余額賬戶用款額度

    5．個(gè)人所得稅扣繳后，單位根據(jù)相關(guān)票據(jù)

    借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅

      貸：零余額賬戶用款額度

    6.個(gè)人其它扣款支付時(shí)

    借：其他應(yīng)付款——×××（注：其他個(gè)人扣款項(xiàng)目）

      貸：零余額賬戶用款額度

    （五）單位墊支款

    1．單位墊支相關(guān)費(fèi)用時(shí)（如代墊水、電、氣等）

    （1）財(cái)政授權(quán)支付方式

    借：事業(yè)支出

        經(jīng)營(yíng)支出

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）財(cái)政直接支付方式

    借：事業(yè)支出

        經(jīng)營(yíng)支出

      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

          事業(yè)收入——財(cái)政直接支付

          其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（歷年結(jié)余）

          其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（暫存款收費(fèi)項(xiàng)目）

          其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（經(jīng)營(yíng)性收入）

    2．收到墊支費(fèi)用時(shí)

    （1）收到墊支費(fèi)用為現(xiàn)金的，單位按退款程序處理后，作相反分錄。

    a.財(cái)政授權(quán)支付方式

    借：零余額賬戶用款額度

      貸：事業(yè)支出

    經(jīng)營(yíng)支出

    b.財(cái)政直接支付方式

    借：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

        事業(yè)收入——財(cái)政直接支付

        其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（歷年結(jié)余）

        其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（暫存款收費(fèi)項(xiàng)目）

        其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（經(jīng)營(yíng)性收入）

    貸：事業(yè)支出

        經(jīng)營(yíng)支出

    （2）收到墊支費(fèi)用為其他形式的，單位開(kāi)具“常州市結(jié)算資金一般繳款書(shū)”作為暫存款繳入財(cái)政專戶,會(huì)計(jì)分錄參見(jiàn)“（二）繳入政府非稅收入專戶的暫存款”。

    （六）已支付但未收到相關(guān)結(jié)算憑證的暫付款

    1．支付時(shí)

    （1）財(cái)政授權(quán)支付方式

    借：預(yù)付賬款

      貸：零余額賬戶用款額度

    （2）財(cái)政直接支付方式

    借：預(yù)付賬款

      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

          事業(yè)收入——財(cái)政直接支付

          其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（歷年結(jié)余）

          其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（暫存款收費(fèi)項(xiàng)目）

          其他應(yīng)收款——財(cái)政專戶（經(jīng)營(yíng)性收入）

    2．收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)

    借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

      貸：預(yù)付賬款

    3．年終尚未收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)

    借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

      貸：預(yù)付賬款

    第二年年初做紅沖

    借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出（紅字）

      貸：預(yù)付賬款（紅字）

    待收到相關(guān)結(jié)算憑證時(shí)

    借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

      貸：預(yù)付賬款

    （七）國(guó)庫(kù)集中支付的專項(xiàng)資金（非預(yù)算內(nèi)）

    收到財(cái)政下達(dá)的專項(xiàng)資金用款額度和支付信息時(shí)

    借：其他支出

      貸：其他收入

    三、其他

    根據(jù)政府收支分類改革要求，相關(guān)會(huì)計(jì)科目必須設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”科目下按照《政府收支分類科目》“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)按照“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

    四、實(shí)施時(shí)間

    本辦法自2013年1月1日起實(shí)施，此前有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定與本辦法不符的，按本辦法執(zhí)行。     

常州市財(cái)政局

2013年5月14日